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2011-04-30 09:31:40
摘要:建立和完善社会保障制度是国家促进经济与社会可持续发展的重要手段针对我国目前社会保障基金缺乏稳定性的现状,应加快法律制度的完善,加快财务制度和审计制度的改革,健全个人社保基金账户治理制度,多渠道开辟社会保障资金来源一套科学公道完善的社会保障制度,是保证我国市场经济健康发展的基本条件 关键词:社会保障制度;社会保障税;社保基金账户 建立和完善社会保障制度是国家促进经济与社会可持续发展的重要手段有效地筹集社会保障基金是社会保障制度正常运行的基本条件随着人口的老龄化及国有企业改革的不断深化,社会保障基金的收支矛盾日益突出,社会保障基金的筹集存在越来越多的现实题目在现行制度模式下,开征社会保障税来取代现行的缴费方式,利用社会保障基金筹集在法规方面具有的强制性和同一性,并不能克服社会保障基金的收支困难,相反,只会增加大企业的负担,阻碍经济的正常发展要开征社会保障税,就必须完善现行社会保障体制,理顺国家单位与个人的收进分配和权利与义务的关系造成社会保障基金收支困难的主要原因,并非社会保障基金在筹集方面的规范性和法制力度不够,而是由于历史遗留题目和社会保障制度本身不完善引起的开征社会保障税,不仅要发挥税收的特殊作用,更重要的是在税收调节下的社会保障体系,必须适合我国的基本国情,促进社会公平与经济发展 一、当前我国社会保障费改税的基本思路 (一)社会保障税税制要素的构想 我国社会保障的筹资方式是以社会统筹与个人账户相结合的部分积累制模式为基础开征社会保障税关于建立社会保障税税制的设想,有众多不同的观点,但经过争论之后逐渐形成了一些主流观点:(1)社会保障税的覆盖面,即纳税人的确定社会保障的理想覆盖范围即理想的纳税人应当是全体社会成员,不应分城市和农村,不应分部分和行业,也不分企事业单位的所有制性质然而,我国当前的基本国情决定了农民作为社会保障税的纳税义务人显然不现实;国家公务员的性质决定了其社会保障与其他从业职员有明显的差异,也暂不宜作为社会保障税的纳税义务人所以,社会保障税的纳税人在现阶段应定位在包括城镇所有企业事业单位的职工和个体工商户等(2)社会保障税税基的确定社会保障税应由企事业单位和职工个人共同缴纳,企事业单位按支付给职工的工资总额计征,职工个人则按其从企事业单位取得的工资收进计征,个体工商户原则上可按企事业单位及其职工个人缴纳的均匀水平核定征收(3)社会保障税的税目和税率的确定可以先设养老保险失业保险医疗保险这三个项目,以后视情况再增加其他必须的税目社会保障税按比例税率计征,可由国家规定弹性幅度比例税率,各省(市区)按照当地经济发展水平职工收进状况等,在规定的幅度内具体确定税率如养老保险的综合税率可在25%～30%之间确定,个人负担部分可在5%～10%之间确定 (二)社
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外投资和对内投资之间的选择视为其对国际生产要素和国内生产要素的选择，企业的生产投资决策也就是在企业的本钱预算一定(资金供给一定)时生产要素的最佳组合题目。政府运用直接税收激励措施可以影响两种生产要素的相对价格，从而影响企业的投资选择。(见图二) 图二中横纵坐标分别代表了企业选择国内生产要素和国际生产要素的数目，我们以此来说明企业进行对内投资和对外投资的规模。当政府对该企业的所有投资行为征收同等税收时，该企业等本线为CB，等产量线为 a。而假如政府对企业的对外直接投资行为实施税收优惠(极端假设为免税)，那么，一方面从企业角度看，国际生产要素相对国内生产要素价格下降，企业的等本钱线由CB转动到AB位置，企业对外直接投资规模得以扩大，同时，企业的产量也得到相应的进步(等产量线由a上移至b)；另一方面从资源角度看，线段AB到CD到 AD的移动就是一个节约国内资源(OB到OD)，同时充分利用国外资源的过程(OC到OA)。 具体而言，降低税率、税收抵免和税收饶让这三种不同的税收激励手段对于鼓励企业进行对外直接投资有着不同的侧重点与渠道。 1．优惠税率。它是指对于特定的对外直接投资主体或某种特定的对外直接投资活动采用较一般税率更低的税率征税，一方面直接减轻企业税负，另一方面可以引导企业的对外投资行为，实现国家的产业政策和宏观经济目标。 但需要留意的是，各国税率水平的差别会影响资本跨国活动的方向和效率。因此，政府在制定优惠税率时，要把握一定的限度，并结合其他国家的税收政策和国际均匀税率水平，避免出现国家之间的恶性税收竞争，使资本跨国活动具有效率并符合我国的整体利益。 2．税收抵免。它是指准许纳税人把其某种或某些符合规定的特殊支出项目(如在东道国已经交纳的所得税税款)，按一定比率或全部冲抵其应纳税额，以避免对投资主体双重纳税。税收抵免可分为直接抵免与间接抵免。直接抵免主要针对同属一个法人实体的总公司和分公司的组织形式，它一般适用于自然人的个人所得税抵免以及总公司与分公司之间的公司所得税抵免和母公司与子公司之间的预提所得税抵免。间接抵免适用于不同属一个法人实体的母公司与子公司之间的税收抵免关系，且其适用范围仅为股息一项所得。间接抵免较直接抵免复杂，两者适用的对象、范围不同。在企业进行对外直接投资时，对于企业不同的组织形式和所得形式，两者可以相互补充，发挥不同作用。 3．税收饶让。即对外投资企业在东道国享有的税收优惠，视同已纳税，予以抵扣。税收饶让是税收抵免的一种延伸，目的在于让投资者切实享受到东道国的税收优惠措施。当对外直接投资享有东道国的税收优惠且作为母国的政府实行税收饶让时，投资者在对具有相同税前收益的国内投资和国外投资的选择一般倾向后者。因此，税收饶让是减轻对外投资主体税负，激励企业进行对外直接投资的重要手段。
