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2011-04-27 09:17:44
【提要】完整的新会计准则体系由1项基本会计准则、38项具体会计准则和2项会计科目、会计报表规定组成。所得税准则是新准则体系中实施难度最大的准则之一。与现行的应付税款法相比．该准则的理念有重大变化。参照IAS12的规定，夸大权责发生制原则和资产负债表观的理念。以利润总额为基础调整若干项目后求得所得税用度的计算基础(按资产负债表观调整利润总额)。对新旧企业会计准则的所得税差异进行详尽探讨．对于做好新旧准则下所得税核算和列报的衔接以及正确执行新所得税准则将具有一定意义。我公司多年以来与国内尽大多数企业一样，一直采用应付税款法核算所得税。按照新旧企业会计准则衔接相关规定，原采用应付税款法核算所得税的企业，首次执行日，应首先调整有关资产、负债的账面价值，然后计算确定计税基础，确认相关的递延所得税影响，同时调整盈余公积和未分配利润。实际执行新会计准则时，其最大的难点是分项确认因会计准则与税收制度规定不同而形成的暂时性差异。现探讨并列示如下。1．所得税会计处理方法的差异(1)新企业会计准则规定，所得税只能采用资产负债表债务法进行核算和处理。资产负债表债务法，是把本期由于暂时性差异而产生的影响纳税的金额，保存到这一差异发生相反变化的期间予以注销，当税率变动或开征新税时，需要按新的税率对资产负债表中递延税款余额进行调整，客观反映税率变动而引起的企业所得税付款义务或收款权利。其特点
不体现税收调节作用时，某些不同于基准税制的细微区别是可以接受的，即条款的某一部分可能与基准税制相一致，另一部分可能不一致。）；与基本课征制度的偏离。 设立了工资和所得税基准，内容包括：一是一般税率结构。2001年税改以后，收进被分成三类。结果总的税率结构是： A类的累进税率（从工作与房产中取得的应纳税所得）；B类的25％税率（从有限公司中获得的实质性应纳税所得）；C类的30％税率（从储蓄和投资中取得的应纳税所得）；二是可弥补亏损；三是A类中房产所有者的应计收进的固定（优惠）税率（0．8％）和C类中储蓄、投资的固定（优惠）税率（4％）；四是一般税收抵免；五是根据量能原则的税收减免和税收抵免。一般而言，这些规定都与具体纳税人相关，比如单亲家庭、小孩抚养、残疾、生病等；六是为进步税收效率而制定的税收优惠。如最低收进就是为了避免纳税人和税收机构间的争端。 3．税式支出的估算 税式支出的估算方法为权责发生制上的收进放弃法；通过税收模型、税收收进的特殊样本及其它方面的统计资料，在微观模拟技术的帮助下进行估算；估算数只对独立的每一类有效，不能进行加总；估算包括7年期间，前一年、当年和后五年。 4．税式支出报告的编制 税式支出报告编制没
偏低的，及时发出自查通知书和自查表，促使有关报关公司及报关员开展自查。自查措施收到明显的效果，报关公司及报关员除有6户自查补税外，也促使4月份的申报数明显上升。 四、委托海关代征工作取得的成效 “同一缴税平台”系统的建立，从源头上逐步消除了长期依附在报关市场周边的危害严重的“灰色收进”地带，达到了净化报关市场环境，促进对外贸易的发展的效果，使税务机关摸索出一些对报关企业和报关员税收收进规范治理的成功经验。 (一)税务机关可根据“同一缴税平台”系统直接达到依法征收的目的，解决了目前报关市场长期存在的税收题目。具体表现在： 1.“同一缴税平台”系统可引导报关员使用税务机关同一印制的发票。文锦渡海关在审单环节，对报关员递交的报关单进行初审时，首先要审核该份代理报关业务是否提供了税务机关同一印制的发票，如有,则受理报关，反之，则拒尽受理报关。 2.“同一缴税平台”系统可自动计征税款。在报关前，代理报关企业或报关员预先录进报关资料并发送海关，***锦渡海关审单中心审核通过后，打印出报关单，报关员或委托报关方据此向平台交付报关费和预录进资料费 ，平台系统自动计征该项代理报关收进的营业税、城市维护建设税及教育费附加等，并同时打印出发票。
