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2011-04-19 09:33:28
[摘 要]我国现行的保险税制存在着整体税负偏高、不利于创造同等竞争的市场环境、影响总预备金的积累及税负不公等题目。为此，建议降低保险业的税负水平、取消对外资保险企业的优惠政策、改革现行营业税同一税率的做法，实行分险纳税，以充分体现国家的政策导向。 [关键词]保险税制；整体税负；总预备金 保险作为社会稳定器，是国民经济的重要组成部分，它与财政税收密切相联。一方面，保险担负着经济补偿职能，可以弥补各种自然灾难和意外事故造成的经济损失，帮助受损企业及时恢复生产，减少财政支出，有利于财政稳定。另一方面，税收政策作为国家调节经济的杠杆，能直接影响保险业的发展。例如国家对保险业实行低税收政策，可以促进保险业的发展，反之，则会抑制保险业的发展。因此，适当的税收政策有利于保险业的健康发展，而保险业的健康发展又可以保证税收收进的稳定性。然而，我国目前保险税收制度尚存在一些题目，在一定程度上阻碍了保险业的发展。 一、我国保险税制现状 （一）内资保险企业的税收状况 我国保险税制是1983年国家实行利改税的财税体制改革后逐步建立起来的。根据细葱税法，国家对保险业主要在两个环节征税。 1.营业环节的税金。主要是营业税、城市维护建设税和教育费附加，以及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等。营业税以实收保费为税基，税率从1997年初由5％进步到8％，其中寿险的储蓄性业务、家庭财产两全保险及农业保险免征营业税，出口信用保险业务不作为境内提供的保险，为非应税劳务，不征营业税；城市维护建设税以营业税的5/8为税基，城市、县城和农村的税率分别为7％、5％和1％；教育费附加以营业税的5/8为税基，税率为3％；印花税则对财产保险合同按保费收进的1‰贴花，对农牧业保险合同免征印花税。 2.利润环节的税金。主要是所得税，1997年以前，人保所得税税率为55％，平安、太平洋保险为33％；从1997年初，内资企业所得税税率同一为33％，对寿险业务免征所得税。 （二）外资保险企业的优惠政策 1.我国税法规定，营运资金超过1 000万美元，经营期在10年以上的外资保险公司经营所得按15％的税率征收所得税，并享受第一年免、第二年和第三年减半征收的优惠政策。 2.外资保险企业可享受再投资退税的优惠。外资保险企业将从企业取得的利润直接再投资于本企业，增加注册资本，或作为资本投资开办其他外商投资企业，经营期不少于5年的，可退还其已缴纳所得税的40％。 3.外资保险企业免交附加于营业税的城市维护建设税和教育费附加。 此外，外资保险企业缴纳所得税时在计税工资、职工福利费、捐赠支出、业务招待费、利息支出、坏帐损失、固定资产折旧等方面的规定都比较宽松。 二、现行保险税制的弊端 （一）整体税负偏高 由于我国实行以流转税为主体的税制模式，所以保险企业税赋中的营业税占尽大部分。从1997年初，营业税税率由5％进步到8％，加重了保险企业的负担。首先，从国内各行业来看，交通运输业、建筑业、邮电通讯业、文化体育业的税率为3％，服务业、转让无形资产、国家资产的税率为5％，娱乐业执行5％～20％的幅度税率，金融保险业的税率为8％。比较起来看，保险业的税率较高。其次，与同样执行8％税率的金融业相比，保险业的税收负担也超过了金融业。由于金融业以利息收进作为税基，而保险企业以保费收进作为税基，但保险企业收取的保险费并不是保险公司的纯收进，而是对投保人的一种负债，终极将以赔款
出口的813万吨原油和1382万吨成品油，实际进口原油和成品油折合已经超过1亿吨。我国已经成为全球第二大石油消费国和第二大石油进口国。 我国原油需求仍将持续膨胀，科技部“中国后续能源发展战略研究”对我国2010年和2020年的石油需求做了猜测，分别为2.80亿吨和3.60亿吨；中石油研究报告猜测，2005年、2010年、2015年和2020年我国原油需求分别为2.7亿吨、3.10亿吨、3.5亿吨和4.O亿吨。 与持续膨胀的石油需求相比，我国的原油自给能力几乎达到了极限。2002年全球能源统计，我国石油探明储量居世界第11位：目前我国剩余可采储量为23.8亿吨，储采比仅为14.8，已开发油区的储采比只有10.9；在这样的储采比配置下，原油稳产已处于临界状态，目前年产油在1.8亿吨，到2020年至多也就能达到2.O亿吨；按目前的开采速度，我国将在14年后出现石油枯竭的局面。据此守旧估计，2005年、2010年和2020年，我国需要进口原油分别约为1.0亿吨、1.5亿吨和2.0亿吨。 我国未来15年的经济增长将维持在7%以上，原油需求将至少以4%左右的速度增加，但同期国内原油产量增长速度难以超过9%，国内原油供需缺口逐年加大，原油的生命线将越来越脆弱。由于我国在全球石油需求中所占的比例持续增长，石油开采量又不能满足自身的需求，因此我国石油需求的波动在很大程度上将影响全球石油市场的贸易格式，对世界石油市场的稳定以及石油供给安全也将产生一定的影响。一旦世界风云突变，我国的能源安全将首当其冲地受到威胁。 （二）原油进口通道单一，供给受制于人 能源安全题目，取决于原油进口来源地的政治经济稳定和进口海上通道的安全。从我国原油进口的主要来源地来看，2002年80%以上来自10个国荚冬其中60%以上来自中东和非洲的5个国家。未来的几年里，我国从中东及非洲地区进口石油的比例仍将继续保持较高水平。而中东、非洲地区正是目前国际政治经济局势动荡的主要地区，局部冲突持续不断，恐怖事件频繁发生。从我国原油进口的海上通道来看，90%以上需
情况下，实行生产型增值税将使企业的税收负担加重。同时，目前运输业还未纳进增值税的征税范围，按规定可按7%的税率抵扣税款，这对于处于交通落后、运输间隔长的西部地区来说，无疑是税负偏重的。这些题目假如不能及时解决，将不利于西部大开发的深进发展。 （三）税收优惠政策的规范与落实题目 当前值得留意的是，有些地区和部分过于看重税收优惠，出现了以税收优惠为中心，互相攀比，随意降低土地使用价格和减免税费收进，不仅损害了西部地区的局部利益，还对国家财政的整体利益造成危害。另外，西部地区的税收优惠政策假如同东部地区雷同，那么对西部实行优惠政策的初衷也就没有达到，西部地区在吸引投资，减轻税负方面也就不具备什么特别的上风。 在实际工作中，我们不仅要关注优惠政策的制定，还必须将优惠政策真正落到实处。强化税收征管，不仅同优惠政策的执行不矛盾，相反，这正是落实税收优惠政策的条件，两者是相辅相成、互为条件的。那种以为在实行西部大开发过程中，为推动经济发展快一点，就应当放松税收征管；有税收优惠，就可以不重视税收征管等观点都是错误的。
