风险导向审计在外汇检查业务中的运用与思考

风险导向审计是在常规审计的基础上起来的一种审计模式，在实践中以被审计单位的风险评估为基础，综合评价被审计单位业务的各种影响因素，并根据风险等级标准对风险进行量化，进而确定实施审计的范围及重点。在实务中，风险导向审计的实施过程 ，实际上就是风险控制过程，也是审计工作质量的控制过程。如果内审人员在审计过程能够将风险控制在可以接受的水平，也就意味着审计工作质量得到了保证。

　　目前，风险导向审计在人民银行内部审计中的运用刚处于起步阶段。为了完善人民银行内部审计方法，深入研究人民银行运用风险导向审计的操作途径，本文通过介绍中国人民银行海口中心支行在外汇检查业务专项审计中运用风向导向审计的实践，探讨风险导向审计的特点及存在问题，并提出我国人民银行有效运用风险导向审计模式的对策与措施。
　　
　　一、风险导向审计在外汇检查业务专项审计中的运用
　　
　　通过引入风险导向审计，内审人员加强对立案、调查取证、案件处理、处罚执行、罚没款管理和办案补助经费管理等业务环节的风险评估，将审计风险控制在可接受水平下。具体实施步骤如下：
　　
　　（一）围绕审计目标，合理制定审计方案
　　科学、合理、操作性强的审计方案是审计质量的保证。而在研究制定方案之前，关键是要确定审计目标，因为审计目标的确定将为审计人员具体开展和实施审计“圈定”范围和要求。按照国际内部审计师协会２００１年度修订的《内部审计实务标准》，内部审计的目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。外汇检查业务审计的目的是通过对外汇检查业务风险点的检查和评估，提出改进外汇检查工作的合理化建议和防范措施。总之，在开始制定方案时，就要把握好审计目标。
　　试点项目中 ，审计人员以审计目标为开端，评估外汇检查业务各环节的风险点，分析外汇检查工作易产生的问题，通过风险的导向和严密的逻辑推理，一步一步地推导和落实审计的范围和重点，最终确定相关审计程序。简单的讲 ，即从问题到内容，再由内容决定方法。
　　
　　（二）调查了解有关情况，确定可接受审计风险
　　现场审计前，为了整体把握外汇查处情况，审计组提请被审计部门准备好自查，并编制外汇检查情况统计表和调查问卷，分析影响外汇检查业务管理的各因素，合理确定外汇检查业务的固有风险，进行控制风险测试，初步确定可接受审计风险。
　　
　　（三）识别被审计对象，确定履行职责的范围
　　审计对象，包括审计工作的对象或审计学的对象，通常指的是审计工作的对象。审计组认为，可以从两个层面将审计工作对象界定为审计工作的现象对象与审计工作的本质对象。前者即审计工作的处理对象；后者即审计的监督、签证对象。根据被审计对象的组织结构和具体分工，审计组认为，外汇检查业务审计的对象和内容主要包括以下几个方面：
　　１．外汇检查的主管机构，即国家外汇管理局省分局。主要审计以下内容：（１）审计其是否结合外汇检查工作的实际情况，根据上级局相关的规章制度及相关文件组织制定了《日常工作管理制度》等规章制度及《检查处理违反外汇管理行为办案操作规程》等业务操作规程。（２）审计其行使的审批职能是否合理合法，有无违规审批问题。如对办案补助使用的审批是否符合有关规定 。
　　２．外汇检查的分管机构，即国家外汇管理局省分局国际收支处。审计的主要内容包括：（１）审计其是否严格按照《国家外汇管理局外汇检查工作报告制度》要求，对检查发现的重大外汇案件做到一案一报。（２）审计其是否依法对辖区涉及外汇收支活动的金融机构、企事业单位和个人执行外汇管理法规情况进行监督检查。（３）审计其是否查处、打击违反外汇管理法规行为及协助有关司法部门和行政执法部门调查处理涉及外汇的违法案件。
　　３．外汇检查的具体行使机构，即国家外汇管理局省分局国际收支处下设的管理检查科。审计的主要内容包括：（１）对其在依法行使检查职权过程中 ，是否保护当事人合法权益，是否依据外汇检查工作程序，有效履行职责情况进行检查。（２）审计其处理违反外汇管理行为的工作是否公正、证据是否确凿、合法。（３）审计其是否按规定对金融机构外汇领域的反洗钱工作进行指导和监督，是否按照规定做好外汇领域反洗钱各项日常工作。
　　
　　（四）运用控制措施自我评价程序，强调内控责任主体
　　按照新的内控理论，内审人员不再是内部控制的唯一责任主体，被审计对象所有成员都对内部控制负有相应的责任，利用控制措施自我评价程序可以起到有效教育和帮助被审计对象明确并愿意承担其责任的作用。[１]在外汇执法方面的审计中，审计组运用流程图对检查处理违反外汇管理行为办案操作规程进行描述。在经过上述初步调查完成后，当有足够的信息对内部控制系统进行初步评价，审计组将完成的内部控制检查编制成内部控制矩阵 。审计组制定的内部控制矩阵包括审计目标、初步调查结果、风险（严重性）、适当的控制方法和类型、内审人员的评价等。
　　审计组通过编制内部控制矩阵与被审计部门的业务人员交流和评价内控制度，促使被审计部门成员和审计组人员共同参与评价内部控制、评估风险，查找业务流程控制存在的风险点。这对提高业务人员对组织目标以及内部控制在实现这些目标中所起到的作用的认识，激发他们认真设计和执行控制程序起到了积极作用。
　　
　　（五）确定内部审计重点，合理配置审计资源
　　外汇检查业务审计过程中，审计组借鉴外汇管理局的内控风险测评体系确定审计重点。[２]首先通过对内控风险点和风险等级的设定，以量化的指标对分局外汇执法内控风险予以判断和评价 ；其次通过对内部控制现场执行情况的检查，计算风险评分。计算公式如下：
　　风险评分＝风险系数ד否”数量
　　再根据计算出来的风险评分高低，确定风险点的级别和数量，进一步确定检查的重点内容。
　　
　　二、风险导向审计在外汇检查业务专项审计中运用的特点
　　
　　对外汇检查业务专项审计运用风险导向审计，审计组能较全面地发现在外汇检查管理的制度、流程、岗位、职责、系统、操作等方面存在的问题、缺失和风险隐患，整体评价外汇检查业务的风险，尤其是法律风险和操作风险 。其特点在于：
　　
　　（一）前移审计工作重心，加强审计计划工作
　　根据风险导向审计理论，审计工作应从分析风险入手，在全面了解被审计部门基本情况的基础上，充分关注该部门的特殊风险，确保内部审计能够发现业务流程中的重大违法违规问题及风险隐患。然而人民银行内审部门由于自身识别和评估内控风险的能力不强，大多比较轻计划、重实施。为了准确识别和评估被审计对象内控风险点，合理确定审计重点，审计组在试点工作开始前就将审计工作的重心前移，重视审计计划工作，花费相当精力了解被审计部门及其环境（包括内部控制）。如审计组通过收集审计项目有关的管理制度、规章和办法，运用流程图法、问卷调查法等审计方法，对内部控制的流程的正确程度和完善程度以及若干控制点进行测试。在对可能影响被审计业务的风险点进行测试和评估的基础上，审计组根据重要性和成本效益原则制定出全面而且符合实际的审计方案。
（二）改进风险导向审计流程，强调识别内控风险
　　对外汇检查业务的审计重点应突出风险性，即识别风险、评估风险是前提，检查风险、降低风险是实质。试点审计项目中，审计组着重以业务流程为对象相应地改进审计流程，对所抽取样本进行实质性测试。首先分析梳理外汇检查业务流程和管理流程 ，找出各类流程的风险点和控制措施。其次，检查业务过程和风险的控制措施是否遵循相关要求、得到明确规定并得以实施和保持。最后，结合统一的内控风险测评体系 ，评价控制措施是否有效、适宜，全面地定量测评内部控制的健全性和有效性以及风险识别、防范、监控能力。
　　

一、 加入WTO对中国银行业的要求

　　根据美国贸易代表处单方面公布的所谓中国迄今为加入WTO与美国达成的市场开放协议。这些措施据美国称将在中国加入WTO时开始实施。其实这些所谓的协议实际上只是美国的要价，其中只有农业部分完全达成协议，其他仍未完全达成。但如果加入世贸组织，中国的金融、证券市场的开放应服从于《服务贸易总协定》的六项基本原则和金融服务协议。新的金融服务协议对证券市场的开放提出了更具体的要求。目前中国证券市场的对外开放是有限的，与服务贸易总协定及新的金融服务协议的要求相距甚远。

　　1997年底在贸易组织的主持下，有约70个国家和地区的代表参加了金融服务贸易的多边谈判，并达成了新的金融服务贸易协议，该协议旨在消除各国长期存在的银行、保险和证券业的贸易壁垒，确立多边的、统一开放的规则和。新的金融服务协议对证券市场的开放提出了更具体的要求，包括：各缔约方同意对外开放银行、保险、证券和金融信息市场； 允许外国在国内建立金融服务公司并按竞争原则运行；外国公司享受同国内公司同等的进入市场的权利；取消跨境服务的限制；允许外国资本在投资项目中的比例超过50％。有关银行业，两国仍继续此项目的谈判。美方资料宣称中国已经同意，加入WTO后，美资银行可立即向外国客户提供所有外汇业务。加入WTO一年后，美国银行可向中国客户提供外汇业务，中美合资的银行将立即获准经营，外国独资银行将在5年内获准经营，外资银行在二年内将获准经营人民币业务，在5年内经营金融零售业务。

　　二、 加入WTO对银行业影响

　　1. WTO给中国银行业带来的机遇

　　首先，引入国外竞争，有利于商业银行体系的完善 。业的特点是庞大的、高速增长的金融市场和金融深化不足。外资银行的进入为国内银行提供参照体系和竞争对象，将促进国内银行加快、加强管理。外资银行在技术、金融创新上处于领先地位 ，可以起到示范、激励和交流的作用，从而推动我国银行业技术改进和金融创新的进程。外资银行先进的管理理念和运行方式对提高国内银行的经营管理水平具有重要的借鉴意义。国内外银行业间的人才竞争和交流也有利于提高我国银行从业人员的素质。

　　世贸组织的互惠原则有利于国内银行业拓展海外业务，增设海外分支机构，以占据竞争的有利地势。在加入世贸组织之后，中国银行业到海外拓展业务将主要受自身经营状况和东道国金融监管条例的限制，而较少受到市场准入方面的限制，这就有利于国内经营状况良好的商业银行在市场上争取更广阔的发展空间，在国际竞争中促进业务发展、人才成长和技术进步。

　　加入世贸组织有助于推动金融运行和金融监管向国际标准靠拢。加入WTO后，我国银行业必然要遵循国际银行业经营管理的统一规则，接受以巴塞尔协议为准绳的国际银行业监管原则、标准和方法。这将促进我国银行业加强全面加强风险管理，完善内部控制制度，改进信息披露制度，并推进监管的规范化、全程化，保证监管的持续性和有效性。既有利于规范银行业的经营管理，又有助于形成统一规范、客观公正的金融监管体系，改善商业银行经营环境。