怎样评价回函结果

    若审计师就同一审计目标发出向多位被询证人进行函证，则应在收到回函后，编制《函证结果汇总表》作为综合性的审计证据和审计工作底稿，并记录对函证结果做出的评价。函证结果汇总表应当包括：函证编号；被询证人名称；函证信息；函证方式；函证日期，包括第一次和第二次的日期；回函日期；回函结果；可确认的信息；信息差异及说明；审计结论。通过对比，可进行较好的分析。 
　　(一)评价(询证函回函)审计证据的充分性和适当性
　　1.如果注册会计师认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据。
　　2.如果积极式函证未获取回函，注册会计师应当确定其对审计工作和审计意见的影响。
　　3.注册会计师可能识别出认定层次重大错报风险，且取得积极式询证函回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序。比如：
　　(1)可获取的佐证管理层认定的信息只能从被审计单位外部获得;
　　(2)存在特定舞弊风险因素使注册会计师不能信赖从被审计单位获取的审计证据。
　　(二)评价函证过程和结果的可靠性
　　1.评价函证的可靠性时，注册会计师应当考虑以下因素：
　　(1)对询证函的设计、发出及收回的控制情况;
　　(2)被询证者的胜任能力、独立性、授权回函情况、对函证项目的了解及其客观性;
　　(3)被审计单位施加的限制或回函中的限制。
　　2.评价询证函回函不可靠时的措施
　　如果认为询证函回函不可靠，注册会计师应当评价其对评估的相关重大错报风险(包括舞弊风险)，以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响。
　　3.询证函回函的不符事项可以为注册会计师判断来自类似的被询证者回函的质量及类似账户回函质量提供依据;
　　4.询证函回函的不符事项还可能显示被审计单位与财务报告相关的内部控制存在缺陷;
　　5.询证函回函的不符事项并不表明存在错报，比如，询证函回函的差异可能是由于函证程序的时间安排、计量或书写错误造成的。
    评价证据的充分性及适当性和函证过程和结果的可靠性之后，当出现问题之后，要提出相应的措施进行解决。