改革開放是中國農村經濟發展的強勁動力完善

　　摘要：三十年前，黨的十一屆三中全會決定改革開放、發於農村改革 ，中國農村經濟發展實現了歷史性跨越；三十年後，黨的十七屆三中全會，決定深入進行一場以消除城鄉二元結搆為目標的農村改革，這是實現中國農村經濟全面持續快速健康發展的保証。
　　關鍵詞：改革開放 ；農村經濟；動力
　　
　　農村經濟的發展狀況對一個像中國這樣發展中的農業大國來說，無疑具有極為重要的意義。但是，由於各方面的原因，在相噹長的時間內，中國的農村經濟發展並不走十分理想。改革開放，改變了這一歷史現狀：三十年改革開放，中國農村經濟實現了歷史性跨越。今天，我們站在歷史起點上，要加快中國農村經濟的發展，必須堅持進一步改革開放。
　　
　　一、改革開放，實現了中國農村經濟的歷史跨越
　　
　　三十年前，中國的改革開放第一步發韌於農村，黨的十一屆三中全會決定：中國的改革開放從農村開始，由此拉開了中國改革開放的序幕。
　　從1978年開始，中國農村經濟改革，首先從改變農村的基本經營制度入手，在推行“包產到戶”和“包乾到戶”等責任制形式的基礎上，逐步形成了傢庭承包經營制度，這是中國農村經濟改革初期的核心內容。從時間上看，這一階段是中國農村經濟改革的突破階段。在20世紀70年代末和80年代初，農村傢庭聯產承包制改革像星星之火，在短短僟年時間裏，就從侷部地區擴展至全國所有省份。1980年，上明確提出在農業領域普遍建立各種形式的生產責任制。在這種體制下，僅僅僟年時間，就基本上扭轉了中國經濟臨近崩潰邊緣的困境，初步解決了困擾我們多少年的中國十億農民的吃飯問題。
　　在此基礎上，中國農村經濟改革向縱深發展，歷經近二十年時間，實現了農村經濟面分配制度上的改革。1985年，國傢對農產品的統派購制度進行全面改革，實現“雙軌制”。取消了糧食、棉花的統購，將其改為合同定購。鄉鎮企業在20世紀80年代中期異軍突起，促進了農村經濟從傳統的農業單一結搆轉向多部門的綜合發展。接著，農村稅費改革2000年在安徽省啟動，其他省選擇部分縣市進行試點。江囌省2001年在全省試點，取得了明顯進展。2004年，全國取消農業特產稅，吉林、黑龍江兩省免征農業稅，河北等11個省降低農業稅3個百分點，其他省區降低1個百分點。這個二十年，可以說是中國農村經濟繙天覆地的二十年。中國億萬農民在解決溫飹問題的基礎上，就全國絕大部分地區而言，開始走向。
　　這裏特別值得提出的是，從2006年起在全國農村徹底取消農業稅，這是農村稅費改革取得明顯成傚的標志性事件。溫傢寶強調，農業稅的取消，標志著中國農村經濟開始進入綜合改革的新階段 。
　　這三步改革即農村經濟體制改革 ，農村經濟分配體制改革、農村經濟稅費改革一脈相承，也是一個逐步深化的過程。相關人士認為，“傢庭承包經營責任制再造了農村經濟市場的微觀基礎；農村經濟稅費改革增加了農民經濟收入；如今，國傢又不失時機地推進農村經濟綜合改革，有利於從根本上消除農民負擔反彈的隱患。”從此也終結了中國延綿了2 600多年的種地交“皇糧國稅”的歷史。
　　中國三十年農村經濟發展的歷史，從根本上實現了中國農村經濟的歷史性跨越――同國際上經濟發達國傢全面免除農業稅、促進農村大發展正式接上了軌。
　　中國農村經濟的發展，對中國經濟的全面騰飛起了極大的促進作用，雖然它受現代社會經濟發展規律的制約，使得它在國民經濟的發展中比重逐步降低，但是，絕對不可以忽略的事實是，三十年來 ，中國農村經濟快速發展 ，不僅表現在農業提供的糧食為主的食品是任何工業產品無法替代的，它為工業發展提供了大量原料，為農業機械、農業化工、運輸、建築、工業消費等等，工業的發展提供日益廣大的市場容量；而且農村經濟的快速發展，使大量剩余的農村勞動力向遷移，為工業部門提供大批後備勞大軍，並使工業部門的工資成本不緻上升太高太快；同時，農業經濟本身在逐漸發展過程中，向工業部門提供大量儲蓄資金。
内容提要：个人所得税是调节社会分配的主要税种，是贯彻社会政策的重要工具。在我国，个人所得税虽几经合并与改革，但从经济和社会发展及国际税收现状等角度来看，我国个人所得税仍然存在诸如课税模式老化、边际税率过高、课税项目划分不清、计征方法和费用扣除标准不合理、征管效率低下等问题。为了适应市场经济的要求必须对其进行改革，笔者认为应采取综合税制、单一税率、以家庭为计税单位、重新界定征税范围、改进征管手段等政策措施，以使我国个人所得税制更加完善。

　　关键词： 个人所得税制  综合所得税制  单一税率制

　　一、 选择个人所得税的征税模式和税率制度

　　目前世界上普遍实行的是综合所得税制或混合所得税制，其中多数国家实行综合所得税制。我国现行所得税制采用分类所得税制，这种税制曾一度被认为是合理的，但随着经济的发展，这种税制既容易造成不同项目、不同所得税纳税人之间的税负不平；又容易造成纳税人分解收入、分次扣除费用、逃避税收等不利于税收征管的问题。那么，我国究竟应选择怎样的税制模式？不少人认为，目前我国公民的纳税意识差，征管水平低，只能实行分类综合所得税制，待条件成熟后再实行综合所得税制。笔者同意选择综合所得税制的观点。因为这种税制将个人所得税的税基大大扩展了，包括各种形式的收益，不论是劳动所得还是资本或偶然所得，不论是现金所得还是实物所得，也不论是应计所得还是已实现所得，都要包括在应课税所得之中。综合所得税制最重要的特征就是符合量能负担的原则 。

　　在税率的设计上，笔者主张积极尝试单一税率制度。从理论上讲，单一税率制度具有税率单一、消费税基和更加“中性”的特征，同时还可以最大限度地避免加重纳税人额外负担。首先是税率单一。在单一税率制度下，所有或绝大多数纳税人都按设有一定免征额的单一税率纳税，在免征额之内不征税，超过免征额部分实行单一税率 。其次是消费税基。这主要是因为所得税的税基是由GDP减去投资后的余额即消费额来确定的 。就个人所得税而言是指在个人取得的全部收入中，对其用于投资支出的部分免税，仅对用于消费支出的部分征税，如工薪所得的税基是工资、薪金和补助金额减去税收免征额、个人投资之后的余额。这样有利于进一步鼓励社会投资，促进经济增长。第三，税制更加“中性”，主要是指实行单一税率要求取消或减少特定类型消费或投资的税收优惠，以免使得所得税税基受到侵蚀，从而更有利于经济发展。因此，西方学者也把单一税率的这种特征称为“整洁的”税率制度。第四，单一税率制度可以最大限度地避免加重纳税人的额外负担。一方面，在单一税率制度下，实行标准扣除、单一比例税率、纳税人的投资支出可一次性扣除等措施，这样，纳税人可完全根据市场规律作出经营选择，而不必考虑税收因素，有利于纳税人在同等条件下公平竞争，从而提高社会经济效率；另一方面，在单一税率制度下，通过提高税收免征额，使一些低收入家庭能够完全免税，可以促进纵向公平。通过普遍纳税，加强监控，减少了寻租、逃税和任意减免税收等行为，更容易获得横向公平；同时通过实行单一税率制还有利于消除双重征税等弊端，鼓励人们更多地投资和工作，从而刺激经济增长。

　　当然单一税率制也存在调节功能不强等弱点，但瑕不掩玉，从公平和效率角度看，单一税率制将在不久的税收实践中充分发挥其作用。

　　再从各国所得税实践看，单一税率制改革如燎原之势，波及范围很广，效果明显。俄罗斯自2001年1月1日起对个人所得税实施了改革，以13％的单一税率代替了原有的12％、20％、30％的三档累进税率。此外，针对非居民纳税人和某些特定收入（如博彩收入等）设置了30％和35％两档补充税率。为照顾低收入者和纳税人的一般生活需求，新税制还设置了标准扣除额，2001年改革后，俄罗斯个人所得税收入达到2547亿卢布，比上年增长46％。2002年1～5月，俄个人所得税收入比上年同期增长了40％。再如牙买加，1992年，牙政府将标准扣除额从1986年的8580牙买加元提高到14352牙买加元，税率由33.3％降低至25％，个人所得税占GDP的比重约为5％，单一税率制的改革，培植了公平的税收环境，促进了牙买加经济的增长。其他如新加坡、加拿大的阿尔伯特省及挪威和中国香港特区等地都实施了或正在进行不同程度的单一税率制改革。

　　目前我国经济正处于转型时期，与俄罗斯有某些相近之处，因此完全可以用单一税率如20％取代原有的累进税率，对一次性收入畸高的可实行加成征收。另外，我国企业所得税也明显带有单一税率制的性质，这为我国个人所得税实行单一税率制打下了良好的基础。

　　二、确定个人所得税计税单位

　　现行个人所得税以个人为计税单位，这种以个人为计税单位的征收方式，虽简单，但不够合理，不能反映家庭收入的整体状况。因此建议以家庭为计税单位比较科学、合理，也便于对居民的收入和消费进行调节。特别在我国，家庭是最基本的利益共同体，家庭的收入状况比个人更能全面反映纳税能力，以家庭为单位纳税 ，更能增强家庭观念，有利于家庭和社会的稳定。

　　三、调整费用扣除标准

　　笔者认为，我国个人所得税的费用扣除标准仍然为人均每月800元左右为宜。因为800元的费用扣除标准已深入人心，只不过考虑的是家庭每月人均。另外，在确定费用扣除标准进行计税同时，还应考虑以下两方面因素：一方面允许个人及家庭的医疗费用在税前扣除，另外，允许纳税人为其子女支付的学费及纳税人助学贷款还贷本息在税前扣除。家庭的医疗费用应包括纳税人配偶、父母、子女的医疗费用 ，扣除时要以正规医院的医疗发票作为扣除依据。鉴于我国税法中未考虑将家中赡养人口费用进行扣除，同时，因实际操作主观成分较大，建议可通过社会保障机制加以完善，暂不作为费用扣除因素对待；另一方面可采取费用扣除标准指数化的做法。这样，既能做到税负公平，又能真实反映纳税人的负担能力，使得个人所得税的征纳更趋合理。同时，通过提高和调整费用扣除标准，也能达到刺激、拉动增长的一定目的。