企业会计准则应用指南——会计科目和主要账务处理(4/6)

企业会计准则应用指南——会计科目和主要账务处理(4/6)

2111 卖出回购金融资产款
　　一、本科目核算企业（金融）按回购协议卖出票据、证券、贷款等金融资产所融入的资金。
　　二、本科目应当按照卖出回购金融资产的类别和融资方进行明细核算。
　　三、卖出回购金融资产款的主要账务处理
　　（一）企业根据回购协议卖出票据、证券、贷款等金融资产时，应按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”、“结算备付金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。
　　（二）资产负债表日，应按实际利率计算确定的卖出回购金融资产的利息费用，借记“利息支出”科目，贷记本科目。
　　实际利率与合同约定的名义利率差异不大的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。
　　（三）卖出回购金融资产协议到期时，按其账面余额，借记本科目，按实际支付的金额，贷记“存放中央银行款项”、“结算备付金”、“银行存款”等科目，按其差额，借记“利息支出”科目。
　　在交易对方违约的情况下，应按卖出回购金融资产款的账面余额，借记本科目，按交易对方支付的履约保证金，借记“存放中央银行款项”、“结算备付金”、“银行存款”等科目，回购协议卖出票据、证券、贷款等金融资产计提减值准备的，借记“坏账准备”、“贷款损失准备”等科目，按回购协议卖出票据、证券、贷款等金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”、“贷款”等科目，按其差额，借记或贷记“投资收益”等科目。
　　四、本科目期末借方余额，反映企业卖出的尚未到期回购的金融资产款余额。
　　2201 应付票据
　　一、本科目核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
　　二、应付票据的主要账务处理：
　　（一）企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应
　　付账款时，借记“物资采购”、“库存商品”、“应付账款”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记本科目。
　　（二）支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。支付款项时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
　　（三）应付票据到期，如企业无力支付票款，按应付票据的票面价值，借记本科目，贷记“应付账款”科目。
　　三、企业应当设置“应付票据备查簿”，详细登记每一商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面余额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。
　　四、本科目期末贷方余额，反映企业尚未到期的商业汇票的票面余额。
　　2202 应付账款
　　一、本科目核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。
　　企业（金融）应支付但尚未支付的手续费和佣金，可将本科目改为“2202 应付手续费”科目，并按照对方单位（或个人）进行明细核算。
　　二、本科目应当按照不同的债权人进行明细核算。
　　三、应付账款的主要账务处理
　　（一）企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证（发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值）
　　，借记“物资采购”、“在途物资”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，按应付的价款，贷记本科目。
　　（二）接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单，借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记本科目。
　　支付时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
　　（三）采用售后回购方式融资的，在发出商品等资产时，应按实际收到或应收的金额，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”
　　科目，按其差额，贷记本科目。回购价格与原销售价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用，借记“财务费用”科目，贷记本科目。
　　购回该项商品等时，应按回购商品等的价款，借记本科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目。
　　（四）企业与债权人进行债务重组，应当分别债务重组的不同方式进行账务处理
　　1.以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，应按应付账款的账面余额，借记本科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目，按其差额，贷记“营业外收入——债务重组利得”科目。
　　2.企业以非现金资产清偿债务的，应按应付账款的账面余额，借记本科目，按用于清偿债务的非现金资产的公允价值，贷记“交易性金融资产”、“其他业务收入”、“主营业务收入”、“固定资产清理”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”等科目，按其差额，贷记“营业外收入”等科目或借记“营业外支出”等科目。
　　3.以债务转为资本，应按应付账款的账面余额，借记本科目，按债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值，贷记“实收资本”或“股本”、“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，按其差额，贷记“营业外收入——债务重组利得”科目。
　　4.以修改其他债务条件进行清偿的，应将重组债务的账面余额与重组后债务的公允价值的差额，借记本科目，贷记“营业外收入——债务重组利得”科目。
　　（五）企业如有将应付账款划转出去或者确实无法支付的应付账款，应按其账面余额，借记本科目，贷记“营业外收入——其他”科目。
　　四、本科目期末贷方余额，反映企业尚未支付的应付账款。
　　2205 预收账款
　　一、本科目核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。
　　预收账款情况不多的，也可将预收的款项直接记入“应收账款”科目。
　　企业（保险）按照原保险合同约定收到的尚未满足保费收入确认条件的保险费，可将本科目改为“2205 预收保费”科目，并按投保人进行明细核算。
　　二、本科目应按购货单位进行明细核算。
　　三、企业向购货单位预收的款项，借记“银行存款”科目，贷记本科目；销售实现时，按实现的收入和应交的增值税销项税额，借记本科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目。
　　购货单位补付的款项，借记“银行存款”科目，贷记本科目；退回多付的款项，做相反的会计分录。
　　四、本科目期末贷方余额，反映企业向购货单位预收的款项；期末如为借方余额，反映企业应由购货单位补付的款项。
　　2211 应付职工薪酬
　　一、本科目核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。
　　外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。
　　二、本科目应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿”
　　等应付职工薪酬项目进行明细核算。
　　三、应付职工薪酬的主要账务处理
　　（一）企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目。
　　企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等），借记本科目，贷记“其他应收款”、“应交税费——应交个人所得税”等科目。
　　企业向职工支付职工福利费，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”科目。
　　企业支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
　　企业按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
　　企业因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目。
　　（二）企业应当根据职工提供服务的受益对象，对发生的职工薪酬分别以下情况进行处理生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”科目，贷记本科目。
　　管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记本科目。
　　销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记本科目。
　　应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”科目，贷记本科目。
　　因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记“管理费用”科目，贷记本科目。
　　外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，借记“利润分配——提取的职工奖励及福利基金”科目，贷记本科目。
　　四、本科目期末贷方余额，反映企业应付职工薪酬的结余。
　　2221 应交税费
　　一、本科目核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。
　　企业（保险）按规定应交纳的保险保障基金，也通过本科目核算。
　　企业代扣代交的个人所得税，也通过本科目核算。
　　企业不需要预计应交数所交纳的税金，如印花税、耕地占用税等，不在本科目核算。
　　二、本科目应当按照应交税费的税种进行明细核算。
　　应交增值税还应分别“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税金”等设置专栏进行明细核算。
　　三、应交税费的主要账务处理
　　（一）应交增值税
　　1.企业采购物资等，按可抵扣的增值税额，借记本科目（应交增值税——进项税额），按应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“在途物资”或“原材料”、“库存商品”等科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入物资发生的退货，做相反的会计分录。
　　2.销售物资或提供应税劳务，按营业收入和应收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记本科目（应交增值税——销项税额），按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”科目。发生的销售退回，做相反的会计分录。
　　3.实行“免、抵、退”的企业，按应收的出口退税额，借记“其他应收款”科目，贷记本科目（应交增值税——出口退税）。
　　4.企业交纳的增值税，借记本科目（应交增值税——已交税金），贷记“银行存款”科目。
　　5.小规模纳税人以及购入材料不能取得增值税专用发票的，发生的增值税计入材料采购成本，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，贷记本科目。
　　（二）应交消费税、营业税、资源税和城市维护建设税
　　1.企业按规定计算应交的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记本科目（应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税）。
　　2.出售不动产，计算应交的营业税，借记“固定资产清理”等科目，贷记本科目（应交营业税）。
　　3.交纳的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税，借记本科目（应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税），贷记“银行存款”等科目。
　　（三）应交所得税
　　1.企业按照税法规定计算应交的所得税，借记“所得税”等科目，贷记本科目（应交所得税）。
　　2.交纳的所得税，借记本科目（应交所得税），贷记“银行存款”等科目。
　　（四）应交土地增值税
　　1.企业转让的国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”或“在建工程”等科目核算的，转让时应交的土地增值税，借记“固定资产清理”科目，贷记本科目（应交土地增值税）。
　　2.交纳的土地增值税，借记本科目（应交土地增值税），贷记“银行存款”等科目。
　　（五）应交房产税、土地使用税和车船使用税
　　1.企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船使用税，借记“管理费用”科目，贷记本科目（应交房产税、应交土地使用税、应交车船使用税）。
　　2.交纳的房产税、土地使用税、车船使用税，借记本科目（应交房产税、应交土地使用税、应交车船使用税），贷记“银行存款”等科目。
　（六）应交个人所得税
　　1.企业按规定计算的应代扣代交的职工个人所得税，借记“应付职工薪酬”科目，贷记本科目（应交个人所得税）。
　　2.交纳的个人所得税，借记本科目（应交个人所得税），贷记“银行存款”等科目。
　　（七）应交的教育费附加、矿产资源补偿费
　　1.企业按规定计算应交的教育费附加、矿产资源补偿费，借记“营业税金及附加”、“其他业务支出”、“管理费用”等科目，贷记本科目（应交教育费附加、应交矿产资源补偿费）。
　　2.交纳的教育费附加、矿产资源补偿费，借记本科目（应交教育费附加、应交矿产资源补偿费），贷记“银行存款”等科目。
　　（八）应交的保险保障基金
　　1.企业按规定应交的保险保障基金，借记“管理费用”科目，贷记本科目（应交保险保障基金）。
　　2.交纳的保险保障基金，借记本科目（应交保险保障基金），贷记“银行存款”科目。
　　四、本科目期末贷方余额，反映企业尚未交纳的税费；期末如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税金。
　　2231 应付利息
　　一、本科目核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、
　　分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。
　　二、本科目应当按照存款人或债权人进行明细核算。
　　三、应付利息的主要账务处理
　　（一）企业采用合同约定的名义利率计算确定利息费用时，应按合同约定的名义利率计算确定的应付利息的金额，借记“利息支出”、“在建工程”、“财务费用”、“研发支出”等科目，贷记本科目。
　　（二）采用实际利率计算确定利息费用时，应按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，借记“利息支出”、“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”科目，按合同约定的名义利率计算确定的应付利息的金额，贷记本科目，按本期应摊销的交易费用金额，借记或贷记“长期借款——交易费用”、“吸收存款——交易费用”科目，按其差额，借记或贷记“长期借款——溢折价”、“吸收存款”等科目。
　　（三）实际支付利息时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
　　四、本科目期末贷方余额，反映企业按照合同约定应支付但尚未支付的利息。
　　2232 应付股利
　　一、本科目核算企业分配的现金股利或利润。
　　企业分配的股票股利，不通过本科目核算。
　　二、本科目应当按照投资者进行明细核算。
　　三、企业应根据股东大会或类似机构通过的利润分配方案，按应支付的现金股利或利润，借记“利润分配”科目，贷记本科目。
　　实际支付现金股利或利润，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目。
　　四、企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不做账务处理，但应在附注中披露。
　　五、本科目期末贷方余额，反映企业尚未支付的现金股利或利润。
　　2241 其他应付款
　　一、本科目核算企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、应交税费、长期应付款等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项。
　　二、本科目应当按照其他应付款的项目和对方单位（或个人）进行明细核算。
　　三、企业发生其他各种应付、暂收款项时，借记“银行存款”、“管理费用”等科目，贷记本科目；支付的其他各种应付、暂收款项，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
　　四、本科目期末贷方余额，反映企业尚未支付的其他应付款项。
　　2251 应付保户红利
　　一、本科目核算企业（保险）按原保险合同约定应支付但尚未支付投保人的红利。
　　二、本科目应当按照投保人进行明细核算。
　　三、企业按原保险合同约定计提应支付的保户红利时，借记“保户红利支出”科目，贷记本科目；向投保人支付保户红利时，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。
　　四、本科目期末贷方余额，反映企业按原保险合同约定应支付但尚未支付投保人的红利。
　　2261 应付分保账款
　　一、本科目核算企业（保险）从事再保险业务应向再保险分出人或再保险接受人支付但尚未支付的款项。
　　二、本科目应当按照再保险分出人或再保险接受人和再保险合同进行明细核算。
　　三、再保险分出人应付分保账款的主要账务处理
　　（一）在确认原保险合同保费收入的当期，按相关再保险合同约定计算确定的分出保费金额，借记“分出保费”科目，贷记本科目。
　　（二）在原保险合同提前解除的当期，按相关再保险合同约定计算确定的分出保费的调整金额，借记本科目，贷记“分出保费”科目。
　　（三）发出分保业务账单时，按账单标明的扣存本期分保保证金金额，借记本科目，贷记“存入保证金”科目；按账单标明的返还上期扣存分保保证金金额，借记“存入保证金”科目，贷记本科目。
　　（四）按期计算存入分保保证金利息时，借记“利息支出”科目，贷记本科目。
　　（五）对于超额赔款再保险等非比例再保险合同，按相关再保险合同约定计算确定的分出保费金额，借记“分出保费”科目，贷记本科目。调整分出保费时，借记或贷记本科目，贷记或借记“分出保费”科目。
　　四、再保险接受人应付分保账款的主要账务处理
　　（一）在确认分保费收入的当期，按相关再保险合同约定计算确定的分保费用金额，借记“分保费用”科目，贷记本科目。
　　（二）在能够计算确定应向再保险分出人支付的纯益手续费时，按相关再保险合同约定计算确定的纯益手续费金额，借记“分保费用”
　　科目，贷记本科目。
　　（三）收到分保业务账单时，按账单标明的金额对分保费用进行调整，按调整增加额，借记“分保费用”科目，贷记本科目；按调整减少额，借记本科目，贷记“分保费用”科目。
　　（四）收到分保业务账单的当期，按账单标明的分保赔付款项金额，借记“赔付支出”科目，贷记本科目。
　　五、应付分保账款结算的主要账务处理再保险分出人、再保险接受人收到或支付分保账款时，按相关应付分保账款金额，借记本科目，按相关应收分保账款金额，贷记“应收分保账款”科目，按收到或支付的分保账款金额，借记或贷记“银行存款”科目。
　　六、本科目期末贷方余额，反映企业从事再保险业务应支付但尚未支付的款项。
　　2311 代理买卖证券款
　　一、本科目核算企业（证券）接受客户委托，代理客户买卖股票、债券和基金等有价证券而收到的款项。
　　企业（证券）代理客户认购新股的款项、代理客户领取的现金股利和债券利息，代客户向证券交易所支付的配股款等，也在本科目核算。
　　二、本科目应当按照客户类别等进行明细核算。
　　三、代理买卖证券款的主要账务处理
（一）企业收到客户交来的款项，借记“银行存款——客户”等科目，贷记本科目；客户提取存款时，做相反的会计分录。
　　（二）接受客户委托通过证券交易所代理买卖证券时，应当分别下列两种情况进行处理：
　　1.买入证券成交总额大于卖出证券成交总额的，应按买卖证券成交价的差额加上代扣代交的相关税费和应向客户收取的佣金等费用之和，借记本科目等科目，贷记“结算备付金——客户”、“银行存款”等科目。
　　2.卖出证券成交总额大于买入证券成交总额的，应按买卖证券成交价的差额减去代扣代交的相关税费和应向客户收取的佣金等费用后的余额，借记“结算备付金——客户”、“银行存款”等科目，贷记本科目等科目。
　　（三）代理客户认购新股，收到客户交来的认购款项，借记“银行存款——客户”等科目，贷记本科目；将款项划付证券交易所，借记“结算备付金——客户”科目，贷记“银行存款——客户”科目；客户办理申购手续，按实际支付的金额，借记本科目，贷记“结算备付金——客户”科目；证券交易所完成中签认定工作，将未中签资金退给客户时，借记“结算备付金——客户”科目，贷记本科目；企业将未中签的款项划回，借记“银行存款——客户”科目，贷记“结算备付金——客户”科目；企业将未中签的款项退给客户，借记本科目，贷记“银行存款——客户”科目。
　　（四）代理客户办理配股业务，采用当日向证券交易所解交配股款的，在客户提出配股要求时，借记本科目，贷记“结算备付金——客户”科目；采用定期向证券交易所解交配股款的，在客户提出配股要求时，借记本科目，贷记“其他应付款——应付客户配股款”科目。与证券交易所清算配股款时，按配股金额，借记“其他应付款——应付客户配股款”科目，贷记“结算备付金——客户”科目。
　　（五）代理客户领取现金股利和利息，借记“结算备付金——客户”科目，贷记本科目。
　　（六）按规定向客户统一结息时，借记“利息支出”、“应付利息”等科目，贷记本科目。
　　四、本科目期末贷方余额，反映客户实际存放的代理买卖证券资金余额。
　　2312 代理承销证券款
　　一、本科目核算企业（证券、银行）接受委托，采用余额承购包
　　销方式或代销方式承销证券所形成的、应付证券发行人的承销资金。
　　二、本科目应当按照委托单位和证券种类进行明细核算。
　　三、企业承销无记名证券的主要账务处理
　　（一）企业采用余额承购包销方式承销证券的，收到委托单位委托发行的证券时，应在备查簿中记录承销证券的情况。
　　（二）在约定的期限内售出证券时，应按承销价格，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。
　　（三）承销期结束，将募集资金付给委托单位并收取手续费，应按承销价格，借记本科目，按实际支付给委托单位的金额，贷记“银行存款”科目，按应收取的手续费，贷记“手续费收入”科目；同时，冲销备查簿中登记的承销证券。
　　（四）承销期结束如有未售出的证券，采用余额承购包销方式承销证券的，按合同规定由企业认购，应按承销价格，借记“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”等科目，贷记本科目；采用代销方式承销证券的，应将未售出的证券退还委托单位，并冲销备查簿中登记的承销证券。
　　四、企业承销记名证券的主要账务处理
　　（一）企业通过证券交易所上网发行的，在证券上网发行日根据承销合同确认的证券发行总额，按承销价格，在备查簿中记录承销证券的情况。
　　（二）与证券交易所交割清算时，按网上实际发行数量和承销价格计算的承销款项减去上网费用后的余额，借记“结算备付金”等科目，按代垫委托单位上网费，借记“其他应收款——应收代垫委托单位上网费”科目，按实际承销的证券，贷记本科目。
　　（三）承销期结束，企业将承销证券款项交付委托单位并收取承销手续费和代垫上网费用时，按承销价格，借记本科目，按应收的代垫委托单位上网费，贷记“其他应收款——应收代垫委托单位上网费”
　　科目，按应收取的承销手续费，贷记“手续费收入”科目，按实际支付的承销证券价款，贷记“结算备付金”等科目；同时，冲销备查簿中登记的承销证券。
　　（四）承销期结束如有未售出的证券，应当比照承销无记名证券的相关规定进行处理。
　　（五）企业通过柜台承销证券的账务处理，应当比照承销无记名证券进行处理。
　　五、本科目期末贷方余额，反映企业承销证券但尚未支付给委托单位的款项余额。
　　2313 代理兑付证券款
　　一、本科目核算企业（证券、银行）接受委托代理兑付债券业
　　务而收到的兑付资金。
　　二、本科目应当按照委托单位和债券种类进行明细核算。
　　三、代理兑付证券款的主要账务处理
　　（一）企业兑付无记名债券，收到委托单位的兑付资金，借记“银
　　行存款“等科目，贷记本科目；收到客户交来的债券，按兑付金额，借记”代理兑付证券“科目，贷记”现金“、”银行存款“科目；向委托单位交回已兑付的债券，借记本科目，贷记”代理兑付证券“科目。
　　（二）兑付记名债券，收到委托单位的兑付资金，借记“银行存款”等科目，贷记本科目；兑付债券本息，按兑付金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
　　（三）收取代兑付债券手续费收入时，向委托单位单独收取的，按应收或已收取的手续费，借记“应收账款”、“结算备付金”等科目，贷记“手续费收入”科目。
　　手续费与兑付款一并汇入的，在收到款项时，应按实际收到的金额，借记“结算备付金”等科目，按应兑付的金额，贷记本科目，按事先取得的手续费，贷记“其他应付款——预收代兑付证券手续费”科目；待兑付债券业务完成后，确认手续费收入，借记“其他应付款——预收代兑付证券手续费”科目，贷记“手续费收入”科目。
　　四、本科目期末贷方余额，反映企业已收到但尚未兑付的代兑付证券款项余额。
　　2314 代理业务负债
　　一、本科目核算企业的代理业务收到的各类款项，如受托投资资金、受托贷款资金等。
　　企业的代理买卖证券款、代理承销证券款、代理兑付证券款，不在本科目核算。
　　企业受托代销商品资金，可将本科目改为“2314 代销商品款”科目，并按照委托单位进行明细核算。
　　二、本科目应当按照有无风险和委托单位、资产管理类别（如定向、集合和专项资产管理业务）等进行明细核算。
　　三、代理业务负债的主要账务处理
　　（一）企业收到代理业务款项时，借记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“吸收存款”等科目，贷记本科目。
　　（二）按规定划转、核销或退还代理业务资金时，借记本科目，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目。
四、本科目期末贷方余额，反映企业收到的代理业务资金余额。
　2401 预提费用
　　一、本科目核算企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，如预提的租金、保险费、短期借款利息等。
　　二、本科目应当按照费用项目进行明细核算。
　　三、企业按规定预提计入本期成本费用的各项费用，借记“制造费用“、”销售费用“、”管理费用“、”财务费用“等科目，贷记本科目。
　　实际支出时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。实际发生的支出大于已预提的金额，应当视同待摊费用。
　　四、本科目期末贷方余额，反映企业已预提但尚未支付的各项费用；如为借方余额，反映企业实际支出的费用大于预提金额的差额。
　　2411 预计负债
　　一、本科目核算企业根据或有事项等相关准则确认的各项预计负债，包括对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务以及固定资产和矿区权益弃置义务等产生的预计负债。
　　二、本科目应当按照预计负债项目进行明细核算。
　　三、预计负债的主要账务处理
　　（一）企业根据或有事项准则确认的由对外提供担保、未决诉讼、重组义务产生的预计负债，应按确定的金额，借记“营业外支出”科目，贷记本科目（预计担保损失、预计未决诉讼损失、预计重组损失）。
　　根据或有事项准则确认的由产品质量保证产生的预计负债，应按确定的金额，借记“销售费用”科目，贷记本科目（预计产品质量保证损失）。
　　根据固定资产准则或石油天然气开采准则确认的由弃置义务产生的预计负债，应按确定的金额，借记“固定资产”或“油气资产”科目，贷记本科目（预计弃置费用）。在固定资产或油气资产的使用寿命内，按弃置费用计算确定各期应负担的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记本科目（预计弃置费用）。
　　根据企业合并准则确认的预计负债，应按确定的金额，借记有关科目，贷记本科目。
　　投资合同或协议中约定在被投资单位出现超额亏损，投资企业需要承担额外损失的，企业应在“长期股权投资”科目以及其他实质上构成投资的长期权益账面价值均减记至零的情况下，对于按照投资合同或协议规定仍然需要承担的损失金额，借记“投资收益”科目，贷记本科目。
　　（二）企业实际清偿预计负债时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
　　（三）企业根据确凿证据需要对已确认的预计负债进行调整的，调整增加的预计负债，借记有关科目，贷记本科目；调整减少的预计负债，做相反的会计分录。
　　属于会计差错的，应当根据会计政策、会计估计变更和会计差错准则进行处理。
　　四、本科目期末贷方余额，反映企业已预计尚未清偿的债务。
　　2501 递延收益
　　一、本科目核算企业根据政府补助准则确认的应在以后期间计入当期损益的政府补助金额。
　　企业在当期损益中确认的政府补助，在“营业外收入”科目核算，不在本科目核算。
　　二、本科目应当按照政府补助的种类进行明细核算。
　　三、递延收益的主要账务处理
　　（一）企业与资产相关的政府补助，按应收或收到的金额，借记“其他应收款”、“银行存款”科目，贷记本科目。在相关的资产的使用寿命内分配递延收益时，借记本科目，贷记“营业外收入”科目。
　　（二）与收益相关的政府补助，按应收或收到的金额，借记“其他应收款”、“银行存款”等科目，贷记本科目。
　　在以后期间确认相关费用时，按应予以补偿的金额，借记本科目，贷记“营业外收入”科目；用于补偿已发生的相关费用或损失的，借记本科目，贷记“营业外收入”科目。
　　（三）返还政府补助时，按应返还的金额，借记本科目、“营业外支出”科目，贷记“银行存款”、“其他应付款”等科目。
　　四、本科目期末贷方余额，反映企业应在以后期间计入当期损益的政府补助金额。
　　2601 长期借款
　　一、本科目核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1 年以上（不含1 年）的各项借款。
　　二、本科目应当按照贷款单位和贷款种类，分别“本金”、“溢折价”、“交易费用”等进行明细核算。
　　三、长期借款的主要账务处理
　　（一）企业借入长期借款，借记“银行存款”科目，贷记本科目（本金），按发生的交易费用，借记本科目（交易费用），按其差额，贷记或借记本科目（溢折价）。
　　（二）资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”科目，贷记“应付利息”科目。
　　实际利率与合同约定的名义利率差异不大的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。
　　资产负债表日，应按实际利率法计算确定的长期借款折价和交易费用摊销金额，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”科目，贷记本科目（溢折价、交易费用）；摊销的溢价，做相反的会计分录。
　　（三）归还长期借款本金时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
　　同时，应转销该项长期借款的溢折价和交易费用的金额，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”科目，贷记本科目（溢折价、交易费用）；转销的溢价余额，做相反的会计分录。
　　（四）企业与贷款人进行债务重组，应当比照“应付账款”科目的相关规定进行处理。
　　四、本科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款的摊余成本。
　　2602 应付债券
　　一、本科目核算企业为筹集长期资金而发行的债券本金和利息。
　　发行1 年期及1 年期以内的短期债券，在“交易性金融负债”科目核算，不在本科目核算。
　　二、本科目应当按照“面值”、“溢折价”、“应计利息”、“交易费用”
　　进行明细核算。
　　企业发行的可转换公司债券，应在本科目设置“可转换公司债券”
　　明细科目进行核算。
　　三、长期债券的主要账务处理
　　（一）企业发行债券，应按实际收到的金额，借记“银行存款”、“现金”等科目，按债券票面金额，贷记本科目（面值）；溢价或折价发行的债券，还应按发行价格与票面金额之间的差额，借记或贷记本科目（溢折价）。
　　企业发行债券所发生的交易费用，借记本科目（交易费用），贷记“银行存款”等科目。
　　（二）资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期债券的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”科目，贷记本科目（应计利息）。
　　对于分期付息、到期一次还本的长期债券，资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期债券的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”科目，应按票面利率计算确定的应付利息金额，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记本科目（溢折价）。
　　实际利率与合同约定的名义利率差异不大的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。
　　资产负债表日，应按实际利率法计算确定的债券折价和交易费用摊销金额，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”
　　科目，贷记本科目（溢折价、交易费用）；摊销的溢价，做相反的会计分录。
　　（三）长期债券到期，支付债券本息，借记本科目（面值、应计利息），贷记“银行存款”等科目。
　　同时，应转销该项长期债券的溢折价和交易费用的金额，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”科目，贷记本科目（溢折价、交易费用）；转销的溢价余额，做相反的会计分录。
　　（四）发行可转换公司债券时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，应按该项可转换公司债券包含的负债成份的公允价值，贷记本科目（可转换公司债券），按其差额，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。可转换公司债券在转换为股票之前，其所包含的负债成份，应当比照上述规定进行处理。
　　发行可转换公司债券时，企业直接将该项可转换公司债券指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的，其账务处理应当比照“交易性金融负债”进行处理。
　　当可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，按本科目（可转换公司债券）的余额，借记本科目（可转换公司债券），按“资本公积——其他资本公积”科目中属于该项可转换公司债券的权益成份的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，按实际用现金支付的不可转换股票的部分，贷记“现金”等科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。
　　未转换股份的可转换公司债券到期还本付息，应当比照上述一般长期债券进行处理。
　　四、企业应当设置“企业债券备查簿”，详细登记每一企业债券的票面金额，债券票面利率、还本付息期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售单位、转换股份等资料。企业债券到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。
　　五、本科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的企业长期债券的摊余成本。
　　2701 未到期责任准备金
　　一、本科目核算企业（保险）提取的原保险合同未到期责任准备金企业（再保险接受人）提取的再保险合同分保未到期责任准备金，也在本科目核算。
　　二、本科目应当按照保险合同进行明细核算。
　　三、未到期责任准备金的主要账务处理
　　（一）确认保费收入的当期，按保险精算确定的未到期责任准备金金额，借记“提取未到期责任准备金”科目，贷记本科目。
　　（二）资产负债表日，按保险精算重新计算确定的未到期责任准备金金额与已提取的未到期责任准备金余额的差额，借记或贷记本科目，贷记或借记“提取未到期责任准备金”科目。
　　（三）原保险合同提前解除的，按相关未到期责任准备金余额，借记本科目，贷记“提取未到期责任准备金”科目。
　　四、本科目期末贷方余额，反映企业提取的未到期责任准备金结余。
　　2702 保险责任准备金
　　一、本科目核算企业（保险）提取的保险责任准备金，包括未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金。
　　企业也可以设置“未决赔款准备金”、“寿险责任准备金”、“长期健康险责任准备金”等科目，分别核算提取的未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金。
　　二、本科目应当按照保险责任准备金类别、原保险合同或再保险合同进行明细核算。
　　三、原保险合同保险责任准备金的主要账务处理
　　（一）非寿险保险事故发生的当期，应按保险精算确定的未决赔
　　款准备金金额，借记“提取保险责任准备金”科目，贷记本科目。
　　确认寿险保费收入的当期，应按保险精算确定的寿险责任准备金、长期健康险责任准备金金额，借记“提取保险责任准备金”科目，贷记本科目。
　　（二）对保险责任准备金进行充足性测试时，应按补提的保险责任准备金金额，借记“提取保险责任准备金”科目，贷记本科目。
　　（三）原保险合同保险人确定支付赔付款项金额或实际发生理赔费用的当期，应按相应保险责任准备金余额，借记本科目，贷记“提取保险责任准备金”科目。
　　再保险接受人收到分保业务账单的当期，应按分保保险责任准备金的相应冲减金额，借记本科目，贷记“提取保险责任准备金”科目。
　　（四）寿险原保险合同提前解除的，应按相关寿险责任准备金、长期健康险责任准备金余额，借记本科目，贷记“提取保险责任准备金”科目。
　　四、本科目期末贷方余额，反映企业提取的保险责任准备金结余。
　　2711 保户储金
　　一、本科目核算企业（保险）收到投保人以储金利息作为保费收入的储金以及投资型保险业务的投资本金。
　　二、本科目应当按照投保人进行明细核算。
　　三、企业应收投保人储金或投资本金时，借记“应收保户储金”科目，贷记本科目。返还投保人储金或投资本金时，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目。
　　四、本科目期末贷方余额，反映企业收取的投保人储金或投资本金结余。
　　2721 独立账户负债
　　一、本科目核算企业（保险）确认的独立账户负债价值。
　　二、本科目应当按照负债类别进行明细核算。
　　三、独立账户负债的主要账务处理
　　（一）企业在合同分拆的情况下向独立账户划入资金时，借记“独立账户资产——银行存款及现金”科目，贷记本科目。
　　（二）对独立账户投资进行估值时，应按估值增值，借记“独立账户资产”科目，贷记本科目；估值减值的，做相反的会计分录。
　　（三）对独立账户计提保费时，借记“银行存款”科目，贷记“保费收入”科目；同时，借记本科目，贷记“独立账户资产”科目。
　　（四）对独立账户计提账户管理费时，借记“银行存款”科目，贷记“其他业务收入”科目；同时，借记本科目，贷记“独立账户资产”科目。
　　（五）在合同不分拆情况下计提独立账户费用时，借记“提取寿险责任准备金”科目，贷记本科目。
　　（六）向投保人支付独立账户资产时，借记本科目，贷记“独立账户资产”科目。
　　四、本科目期末借方余额，反映企业确认的独立账户负债结余。
　　2801 长期应付款
　　一、本科目核算企业除长期借款和企业债券以外的其他各种长期应付款项，包括以分期付款方式购入固定资产和无形资产发生的应付账款、应付融资租入固定资产的租赁费等。
　　二、本科目应当按照长期应付款的种类和债权人进行明细核算。
　　三、长期应付款的主要账务处理
　　（一）企业购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的，应按购买价款的现值，借记“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”、“研发支出”等科目，按应支付的金额，贷记本科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。
　　按期支付价款时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
　　（二）融资租入固定资产，在租赁期开始日，应按租赁准则确定的应计入固定资产成本的金额，借记“在建工程”或“固定资产”科目，按最低租赁付款额，贷记本科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。
　　按期支付租金时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
　　四、本科目期末贷方余额，反映企业尚未支付的各种长期应付款。
　　2802 未确认融资费用
　　一、本科目核算企业应当分期计入利息费用的未确认融资费用。
　　二、本科目应当按照未确认融资费用项目进行明细核算。
　　三、未确认融资费用的主要账务处理
　　（一）企业购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的，应按购买价款的现值，借记“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”、“研发支出”等科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记本科目。
　　采用实际利率法计算确定当期的利息费用，借记“财务费用”、“在建工程”、“研发支出”科目，贷记本科目。
　　（二）融资租入固定资产，在租赁期开始日，应按租赁准则确定的应计入固定资产成本的金额，借记“在建工程”或“固定资产”科目，按最低租赁付款额，贷记本科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记本科目。
　　采用实际利率法计算确定的当期利息费用，借记“财务费用”或“在建工程”科目，贷记本科目。
　　四、本科目期末借方余额，反映企业未确认融资费用的摊余价值。
　　2811 专项应付款
　　一、本科目核算企业取得的国家指定为资本性投入的具有专项或特定用途的款项，如属于工程项目的资本性拨款等。
　　二、本科目应当按照拨入资本性投资项目的种类进行明细核算。
　　三、企业收到资本性拨款时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
　　将专项或特定用途的拨款用于工程项目，借记“在建工程”、“公
　　益性生物资产“等科目，贷记”银行存款“、”应付职工薪酬“等科目。
　　工程项目完工，形成固定资产或公益性生物资产的部分，借记本科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目；对未形成固定资产需要核销的部分，借记本科目，贷记“在建工程”等科目；拨款结余需要返还的，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
　　四、本科目期末贷方余额，反映企业尚未转销的专项应付款。
　　2901 递延所得税负债
　　一、本科目核算企业根据所得税准则确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。
　　二、本科目应当按照应纳税暂时性差异项目进行明细核算。
　　三、递延所得税负债的主要账务处理
　　（一）企业在确认相关资产、负债时，根据所得税准则应予确认的递延所得税负债，借记“所得税——递延所得税费用”、“资本公积——其他资本公积”等科目，贷记本科目。
　　（二）资产负债表日，企业根据所得税准则应予确认的递延所得税负债大于本科目余额的，借记“所得税——递延所得税费用”、“资本公积——其他资本公积”等科目，贷记本科目；应予确认的递延所得税负债小于本科目余额的，做相反的会计分录。
　　四、本科目期末贷方余额，反映企业已确认的递延所得税负债的余额。
　　三、共同类
　　3001 清算资金往来
　　一、本科目核算企业（银行）间业务往来的资金清算款项。
　　二、本科目应当按照资金往来单位，分别“同城票据清算”、“信用卡清算”等进行明细核算。
　　三、清算资金往来的主要账务处理
　　（一）同城票据清算业务
　　1.提出借方凭证时，借记本科目，贷记“其他应付款”科目；发生退票时，借记“其他应付款”科目，贷记本科目；已过退票时间未发生退票时，借记“其他应付款”科目，贷记“吸收存款”等科目。
　　提出贷方凭证时，借记“吸收存款”等科目，贷记本科目；发生退票时，借记本科目，贷记“吸收存款”等科目。
　　2.提入借方凭证时，提入凭证正确无误的，借记“吸收存款”等科目，贷记本科目；因误提他行凭证等原因不能入账的，借记“其他应收款”科目，贷记本科目；再提出时，借记本科目，贷记“其他应收款”科目。
　　提入贷方凭证时，提入凭证正确无误的，借记本科目，贷记“吸收存款”等科目；因误提他行票据等原因不能入账的，借记本科目，贷记“其他应付款”科目，退票或再提出时，借记“其他应付款”科目，贷记本科目。
　　3.将提出凭证和提入凭证计算轧差后，为应收差额的，借记“存放中央银行款项”等科目，贷记本科目；为应付差额的，做相反的会计分录。
　　（二）其他清算业务收到清算资金时，借记“存放中央银行款项”等科目，贷记本科目；划付清算资金时，做相反的会计分录。
　　四、本科目期末借方余额，反映企业应收清算资金的余额；本科目期末贷方余额，反映企业应付清算资金的余额。
　　3002 外汇买卖
　　一、采用分账制核算的企业（金融）发生的外币交易涉及不同币种时可以设置本科目进行核算。
　　二、本科目应当按照币种进行明细核算。
　　三、外汇买卖的主要账务处理：
　　（一）企业发生的外币交易涉及货币性项目和非货币性项目的，按相应外币金额同时记入货币性项目和本科目，同时，按当日即期汇率折算的记账本位币金额，记入非货币性项目和本科目（记账本位币）；
　　（二）企业发生的外币交易仅涉及货币性项目的，按相应外币金额记入货币性项目，不需要通过本科目核算；如果涉及两种以上外币，按相同币种金额记入相应货币性项目和本科目。
　　（三）期末，应将所有以外币表示的本科目余额按期末汇率折算为记账本位币金额，并与本科目（记账本位币）余额相比较，其差额转入“汇兑损益”科目：如为借方差额，借记“汇兑损益”科目，贷记本科目（记账本位币）；如为贷方差额，借记本科目（记账本位币），贷记“汇兑损益”科目。
　　四、本科目期末无余额。
　　3101 衍生工具
　　一、本科目核算企业衍生金融工具业务中的衍生金融工具的公允价值及其变动形成的衍生资产或衍生负债。
　　二、本科目应当按照衍生金融工具类别，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。
　　三、衍生工具的主要账务处理
（一）企业取得衍生工具时，按其公允价值，借记本科目，按发
　　生的交易费用，借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目。
　　（二）资产负债表日，衍生工具的公允价值高于其账面余额的差额，借记或贷记本科目（公允价值变动），贷记或借记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。
　　（三）衍生工具终止确认时，应当比照“交易性金融资产”科目的相关规定进行处理。
　　四、本科目期末借方余额，反映企业衍生金融工具形成的资产的公允价值；本科目期末贷方余额，反映企业衍生金融工具形成的负债的公允价值。
　　3201 套期工具
　　一、本科目核算企业开展的套期业务中套期工具公允价值变动形成的资产或负债，包括公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期公允价值变动形成的资产或负债。
　　二、本科目应当按照套期工具类别进行明细核算。
　　三、套期工具的主要账务处理
　　（一）企业将已确认的金融资产或金融负债指定为套期工具时，应按该金融资产或金融负债的账面价值，借记或贷记本科目，贷记或借记“衍生工具”等科目。
　　（二）资产负债表日，企业应按套期工具产生的利得，借记本科目，贷记“公允价值变动损益”、“投资收益”、“主营业务成本”、“利息收入”、“资本公积——其他资本公积”等科目；按套期工具产生的损失，做相反的会计分录。
　　（三）当金融资产或负债不再作为套期工具核算时，应按套期工具形成的资产或负债，借记或贷记相关科目，贷记或借记本科目。
　　原计入资本公积的利得或损失，应按金融工具确认和计量准则规定的时点转出。企业应按转出的金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”、“利息收入”、相关资产或负债等科目。
　　四、本科目期末借方余额，反映企业套期工具形成的资产；本科目期末贷方余额，反映企业套期工具形成的负债。