2011年（94）
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2011-04-15 10:16:52
1.农民得到了相应的公共服务吗？ 税费负担的受益原则主张纳税人的税费支付应与其享受的公共服务相对应。我国农村以乡镇为基层政府，农村的税费大部分为其所用。对乡镇政府的财政支出结构加以分析，就可了解它提供了哪些公***品，可以看出农民受益和税费支付的对应状况。 一般统计资料显示在我国乡镇政府的财政支出中，职员经费有60%-80%以上的比重，其中2/3是中小学教师工资。农村的供电、供水由于有专门的收费（电费、水费）与之相应，不在政府财政支出的范围。其余的服务如公共安全、公共卫生、交通服务集中在乡镇政府所在地，在那些分散的自然村并不很多。与农民最相关的农田水利及技术服务并不占主要地位。从这种支出结构中可以看出，基础教育是乡镇政府提供的最重要的公***品。但它具有很大的外部性，农民并不能享受其中所有的收益。而与农民密切相关的农田水利、农业技术等公***品的比例并不很高。农民并没得到与其税费支付相应的公共服务。这是农民对税费的反感和抵制的重要原因。产生这种现象大体有以下几个原因： 其一是政府收取的税费并没有全部用到公共服务上。由于我国原有计划体制的影响，政府机构承担很大的直接资源配置功能。基层政府中存在一些非公共部分性质的机构，它们占有的税费只是投进而少有公共服务的产出。在改革的初期，为发展地方经济，大量公共资源被用来生产私人产品，其中失败的投资，成为地方政府的债务，这些债务的偿还占用了部分的税费。历史遗留下来的庞大政府机构和债务，给地方政府形成了巨大的财政压力。它引起的财政支出对农民没有任何公共服务的受益，成为一种没有交换的负担。 其二是地方政府效率低下，财政资源没有得到最有效的使用，产出未能最大化。我国的乡镇政府机构臃肿、官僚作风、人浮于事都有不同程度地存在。对官员的寻租行为缺乏强有力的监视，财政资源被挪用和浪费现象严重。高额的财政支出和低下的公共服务加大了纳税人（农民）税费支付和受益间的不等价。 其三是一些地方公***品具有较大的外部性，它们由地方财政承担但其收益并不能完全被当地居民所受用。例如，基础教育在大多数地区完全是乡镇的责任，而其产生的“产品”（人才）却并不能完全为地方受用，更不能为本钱承担者——税费支付者（农民）所获得。这些公***品的受益范围超越了地方，完全由地方承担本钱，损害了税费支付与受益对等的税收公平的受益原则。 基于这三个原因，我国农民的税费负担与其公共服务的受益存在严重的不对等，农民大量的税费没有得到相应的公共服务，农村税费没有体现税收公平的受益原则，是农民没有等价的不公平的支付。 2.农民与非农民相比，税费负担重吗？ 税收负担的横向公平原则要求，对相同的人应给予同等的对待。就农村税费而言，要求在相同的情况下，农民与非农民税收负担应相等。将农民与非农民的税费负担相比较，可以分析我国农村税费的横向公平性。 对于农业税，其征收方式是按每亩的单产（取常年均匀产量）为计税基础，税率在7%（安徽试点税率）左右浮动，有人以为实在际税率只有3%左釉冬因而以为农业税负担是不重的。但这是与过往相比，与非农业部分的横向比较的结论则大不相同。张元红(1997)将它与城市个体工贸易的所得税比较，发现它的边际税率是高于后者的。同样的收进，在其他行业可能无需缴税，而农民则负担了税负。其他行业的所得税，以扣除了本钱用度后的净所得为基础，而农业税的计缴，以农田总收进为基础，没有减除农民的工资，并以所有产品收进而非销售产品的收进为基础。可见，以为农业部分的税费负担低于第二、第三产业?
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。 4.指标模式，以支列支而不是以拨列支。 5.各项支出直接支付到商品供给商。 转换的集中收付由于具有比单纯的集中收付更大的财务信息底层（包含有单位的财务支出信息），因而能够为其他各项财政改革提供更大的支持，具体地说： 一是有利于充分运用现代生产力发展成果，避免重复劳动，进步办事效率。由于会计进行核算的依据尽大部分都是出纳经办的各项收支凭证，集中收付把出纳工作纳进财政支付中心，某种意义上基本具备进行会计核算的基础条件，因此，在当今电脑广泛的运用条件下，把业务量相对较少的财务工作通过集中收付再细分一次，对于省以下行政事业单位，尽对不能说是进步。反过来看，假如没有电脑在财务核算方面的成熟技术，也就没有集中核算的产生和当前如此大的覆盖面。 二是有利于完善财政自身性能，建立自我约束机制。财政内部的集中核算，必然带来财政治理方式的变革，它的实质是财务治理与会计核算分离，支出的决定与支出的执行分离。用会计核算制约财务治理，支出的执行监视支出的决定，必然形玉成体财政干部参与包括财政工作的各个方面，资金运行全过程的控制机制（即：“全员、全面、全程”的“三全”监视制约内控机制）。 三是有利于政府收支分类的改革，为政府收支分类改革提供载体。转换的集中收付能够同时满足政府收支分类改革的三大主体：部分分类，功能分类，经济分类。在具体实践中，沙市在财政部信息中心的支持下，开发的以沙市运行模式为基础的国库集中收付治理信息系统就是按这个思路设计的。整个系统的底层是一个三维的表空间（如下图）。 附图 OX轴：部分分类轴；OY轴：功能分类轴； OZ轴：经济分类轴（目前是会计科目） 这三根轴加原点构成一个三维的表空间。XOY表空间反映部分与功能分类的关系，从OY轴向X方向，反映各功能分类回属哪些部分；从OX轴向Y方向，反映某些部分收支分属那些功能，形成总预算收支明细账。XOZ表空间反映部分与经济分类的关系，从OZ轴向X方向，反映各经济分类回属哪些部分，形成支持中心总分类账；从OX轴向Z方向，反映某些部分分属哪些经济分类，形成单位财务收支明细账（目前是会计科目一旦经济分类正式出台，在OZ轴会计科目之上再加一级，经济分类就得以体现了）。YOZ表空间反映的是功能分类与经济分类的对应关系，为预算执行分析提供强大的技术支持。
