会计 第三章

　　第3章 复式记账道理　　本 章 要 点　　复式记账是会计核算七大方法之一。通过本章学习，门生应明黑复式记账的基本道理，重点把握借贷记账法的基本内容和重要特点，学会编制会计分录。　　第一节 复式记账的理论基础和基本内容　　1、理论基础　　记账是会计核算的基本工作，记账方法是会计核算方法的一个紧张组成部分。　　所谓记账方法，是指在账户中登记经济业务的方法。　　从历史上看，记账方法有单式记账法和复式记账法之分，复式记账法是由单式记账法发展而来的。　　单式记账法是最早出现的一种记账方法。它是指对发生的每项经济业务，一样平常只用一个账户做出单方面记录，而对与此相接洽的另外一方面不予反映的一种记账方法。采用这类方法，除了对有关人欠、欠人的库存现金收付业务要在两个或两个以上有关账户中登记外，对于其他经济业务，只在一个账户中登记或不予登记。由于单式记账法的账户设置不完备，没有形成完备的账户体系，也不便于检查账户是不是精确，因此，这类方法已在15世纪中叶被复式记账法取而代之。　　复式记账法是在单式记账法的基础上发展而来的，其重要特点是：对每项会计事项，都要以相当的金额，在相互接洽的两个或两个以上的账户中进行全面登记。这类复式记账的要求是与资金运动规律密切相干的。每项经济业务的发生都是资金运动的一个具体过程，这个过程有出发点和尽头两个方面，只有将这两个方面所表现的资金从何处来又到何处往进行两重记录，才能完备地反映出每具体的资金运动过程的来龙往脉。 　　复式记账法以会计等式『谑产=负债+全部者权益”为理论依据。每项经济业务的发生，都会引发会计要素各有关项目的增减变化，由于两重记录所登记的是同一资金运动的两个方面，其金额必然相当。会计平衡等式是复式记账的基础，复式记账是会计平衡等式不断实现新的平衡的保证。　　二、基本内容　　在西方国荚冬历史上只有一种复式记账法，就是“借贷记账法”，所以一样平常不分外夸大“借贷记账法”。在我国，曾前后出现过“借贷记账法”、“增减记账法”和“收付记账法”。而今，我国采用“借贷记账法”。　　复式记账法一样平常由记账符号、账户设置、记账规则和试算平衡四个相互接洽的基本内容所组成。各种复式记账法之间的区分，重要表而今这四个方面有所不同。　　（一）记账符号　　采用复式记账法，对所设立的账户都要规定记账方向。表示记账方向的记号，就是记账符号。记账符号是区分各种复式记账法的最紧张的标志，如以“借”、“贷”作为记账符号的复式记账法称为借贷记账法；以“增”、⊥辊”作为记账符号的复式记账法称为增减记账法；以“收”、“付”作为记账符号的复式记账法称为收付记账法。 　　（二）账户设置 　　要进行复式记账，首先必须设置会计科目，然后根据会计科目开立账户，以便把发生的每项经济业务登记到相干的账户中往。然而，不同的复式记账法对账户设置的要求也不雷同。 　　（三）记账规则　　任何一种记账方法，都必须规定实用于登记各种类型经济业务的、科学的记账规则。严格按照记账规则记账，才能保证记账内容的同等。不同的复式记账法有不同的记账规则，个中，借贷记账法的记账规则是：“有借必有贷，借贷必相当”。 　　（四）试算平衡　　采用复式记账法，要求每笔经济业务都要以相当的金额在两个或两个以上相互接洽的账户中进行登记，如许就保证了会计记录的平衡关系。假如发生不平衡征象，就表明记账出现了差错。试算平衡可以用公式表示，通过公式对会计记录的效果进行试算，以检查会计记录的精确性。不同的复式记账法，所采用的试算平衡公式也不一样。个中，借贷记账法采用“本期发生额平衡法”和“余额平衡法”进行试算。　　第二节 借贷记账法 　　借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号，在两个或两个以上相互接洽的账户中，对每项经济业务以相当的金额全面进行记录的一种复式记账方法。它的重要特点体而今：　　1、记账符号 　　记账符号反映的是各种经济业务金额的促进和减少。 　　（一）“借”和“贷”是抽象的记账符号　　借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号，用以指明记账的增减方向、账户之间的对应关系和账户余额的性质等，而与这两个笔墨的字义及其在会计史上的最初含义无关，不可看文生义。“借”和“贷”是会计的专门术语，并已成为通用的国际贸易语言。　　（二）“借”和“贷”所表示的增减含义　　“借”和“贷”作为记账符号，都具有促进和减少的两重含义。“借”和“贷”何时表示促进，何时表示减少，必须结合账户的具体性质才能正确说明。　　二、账户设置　　在借贷记账法下，账户设置基本上可分为资产（包括用度）类和负债及全部者权益（包括收进）类两大种别。　　（一）资产类账户的结构　　资产类账户的借方登记促进额，贷方登记减少额，一样平常为借方余额（账户余额一样平常在促进方，下同）。　　资产类账户的期末余额公式为期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额　　（二）负债及全部者权益类账户的结构　　负债及全部者权益类账户的贷方登记促进额，借方登记减少额，一样平常为贷方余额。　　负债及全部者权益类账户的期末余额公式为期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额　　（三）收进类和用度类账户的结构　　（四）两重性质账户的结构　　由于“借”、“贷”记账符号对会计等式两边的会计要素规定了增减相反的含义，因此，可以设置既具有资产性质，又具有负债性质的两重性质的账户。比如，“应收账款”和“预收账款”可以合并为一个账户，“应付账款”和“预支账款”也能够合并为一个账户。两重性质账户的性质不是固定的，应根据账户余额的方素来判定。假如余额在借方就是资产类账户，假如余额在贷方就是权益类账户。具有两重性质的账户只是少数，尽大多数账户的性质还是固定的。　　3、记账规则 　　记账规则，是指应用记账方法精确记录会计事项时必须服从的规律。记账规则是记账的依据，也是对账的依据。 　　（一）记账规则的形成 　　固然会计事项错综复杂、千差万别，但从会计等式所表达的关系来回纳，只有四种类型、九种业务（前已述及）。假如将个中的增减变动用“借”、“贷”符号表示，就可以找出资金数目运动变化的规律来。　　（二）记账规则的内容 　　借贷记账法的记账规则是：“有借必有贷，借贷必相当”。 　　（三）记账规则的利用 　　记账规则也称为借贷平衡道理，可以检验会计分录、过账、结账等一系列会计处理的精确性。下面以编制会计分录为例说明记账规则的利用。 　　1.会计分录的格式　　简化的记账程序包括取得或填制原始凭据、编制和考核记账凭据、登记账簿、编制财务会计报告。　　以上程序中的记账凭据是会计职员根据原始凭据编制的，其一样平常格式如表所示。　　记账凭据中最重要的内容是会计分录。　　所谓会计分录，就是指对某项经济业务应记进账户的名称、借贷方向和增减金额多少的记录（即会计分录构成的三个要素）。会计分录是记账凭据的简化情势，偶然也被称为⊥骨账公式”，传统教学均采用这类情势。　　从记账凭据中抽象出的分录格式以下：　　借：库存现金 1 000　　贷：银行存款 1 000　　【工作引导】该笔分录的含义是：“库存现金”账簿登记在借方1 000元，表示促进；“银行存款”账簿登记在贷方1 000元，表示减少。　　2.会计分录的分类　　会计分录按所触及账户的多少，可分为简单分录和复合分录两种。　　简单分录：一借一贷　　借：库存现金 1 000　　贷：银行存款 1 000　　复合分录：一借多贷　　借：银行存款11 700　　贷：主业务务收进 10 000　　应交税费 1 700　　复合分录：多借一贷　　借：制造用度 400　　治理用度 300　　贷：库存现金 700　　复合分录：多借多贷　　借：生产本钱12 000　　制造用度3 000　　贷：原材料10 000　　周转材料5 000 　　采用借贷记账法，根据记账规则登记每项经济业务时，在有关账户之间就发生了应借应贷的相互关系，账户之间的这类相互关系，叫做账户的对应关系。　　发生对应关系的账户，叫做对应账户。 　　简单分录只触及两个账户，复合分录触及两个以上的账户。　　实际上，复合分录是由多少个简单分录合并组成的。　　比方： 　　借：制造用度 400 　　贷：库存现金 400 　　借：治理用度 300 　　贷：库存现金 300　　上述简单分录经合并就组成了多借一贷的复合分录。　　编制复合分录，既可以集中反映某项经济业务的全面环境，又可以简化记账手续。 　　但是，由于多借多贷的会计分录不能清楚地反映经济业务的内容和账户的对应关系，所以，在会计核算工作中，一样平常不编制或少编制多借多贷的会计分录。 　　3.会计分录的编制 　　为了简化账务处理的举例，平常对记账程序的各步骤进行得当处理： 　　（1）用笔墨先容经济业务代替原始凭据；　　（2）用会计分录代替记账凭据；　　（3）用简化的账页格式（如T形账户等）代替真实账页；　　（4）用简化的报表代替真实报表。下面举例说明会计分录的编制及相干账务处理。 　　【例】假设红旗工厂2010年6月初扫数账户余额（单位：元）以下：　　库存现金1 000　　短期借款70 000　　银行存款 60 000 　　应付账款 41 000　　固定资产 400 000 　　实收资源 350 000　　资产类账户合计461 000　　负债及全部者权益类账户合计461 000　　6月份发生的扫数经济业务以下：　　①3日，企业购进一台全能铣床，用银行存款30 000元支付价款。　　②15日，企业向银行借款50 000元（半年期）并存进银行。　　③22日，企业以银行存款20 000元偿还前欠货款。　　④26日，企业接受投资转进一台数控车床，价值80 000元。　　⑤28日，企业从银行提取库存现金5 000元备用。　　⑥29日，企业所欠黄河工厂的货款10 000元转作黄河工厂对本企业的投进资源。　　根据以上资料编制会计分录：　　①借：固定资产——全能铣床 30 000　　贷：银行存款 30 000 　　②借：银行存款 50 000　　贷：短期借款 50 000 　　③借：应付账款 20 000　　贷：银行存款 20 000 　　④借：固定资产——数控车床 80 000　　贷：实收资源 80 000　　⑤借：库存现金 5 000　　贷：银行存款 5 000 　　⑥借：应付账款——黄河工厂 10 000　　贷：实收资源——黄河工厂 10 000　　根据以上会计分录记进总账账户。　　四、试算平衡 　　试算平衡是指在某一时日（如会计期末），为了保证本期会计处理的精确性，依据会计等式或复式记账道理，对本期各账户的扫数记录进行汇总、测算，以检验其精确性的一种专门方法。　　在借贷记账法下，根据复式记账的基本道理，试算平衡的方法重要有两种：本期发生额平衡法和余额平衡法。　　（一）本期发生额平衡法 　　本期发生额平衡法，是指将扫数账户的本期借方发生额和本期贷方发生额分别加总后，使用“有借必有贷、借贷必相当”的记账规则来检验本期发生额账务处理精确性的一种试算平衡方法，其试算平衡公式以下：　　扫数账户本期借方发生额合计=扫数账户本期贷方发生额合计　　本期发生额平衡法的基本道理是：在平时编制会计分录时，都是“有借必有贷，借贷必相当”，将其记进有关账户经汇总后，也必然是“借贷必相当”。　　本期发生额平衡法重要用来检查本期发生的经济业务在进行各种账务处理时的精确性。　　（二）余额平衡法 　　余额平衡法是指在会计期末账户余额在借方的扫数数额和在贷方的扫数数额分别加总后，使用『谑产=负债+全部者权益”的平衡道理来检验会计处理精确性的一种试算平衡方法。其试算平衡公式以下：　　扫数账户的借方期末余额合计=扫数账户的贷方期末余额合计 　　余额平衡法的基本道理是：在借贷记账法下，资产账户的期末余额在借方，负债和全部者权益账户的期末余额在贷方，由于存在『谑产=负债+全部者权益”的平衡关系，所以扫数账户的借方期末余额合计数应立即是扫数账户的贷方期末余额合计数。余额平衡法重假如通过各种账户余额来检查、推断账务处理的精确性。 　　假如试算不平衡，说明账户的记录肯定有错；假如试算平衡，说明账户的记录基本精确，但不肯定完全精确。这是由于有些错误并不影响借贷两边的平衡，如某项经济业务在有关账户中被重记、漏记或记错了账户等错误，并不能通过试算平衡来发现。但试算平衡还是检查账户记录是不是精确的一种有用方法。 　　5、借贷记账法的优点　　1.科学地应用了“借”和“贷”的记账符号，充分地体现出资金运动的来龙往脉这一对立同一关系，记账方法体系科学精密。　　2.“有借必有贷，借贷必相当”的记账规则，利用起来十分方便。在编制每笔会计分录时，都能清楚地看出账户之间的对应关系，便于及时检查会计记录的精确性，从而为进一步的会计处理奠定了杰出的基础。　　3.由于每笔会计分录中借贷平衡，为一样平常的会计处理自检和期末的试算平衡供给了方便。试算平衡方法易于明黑、方便简单、便于操纵。 对于初学者来讲，学习借贷记账法的难点是,“借”和“贷”不能单一地表示账户内容的促进和减少。着实，这个难点并不难克服，只要能熟记“借”和“贷”所表示的增减含义，再进行适当的有针对性的练习，就完全可以把握。我们应当明确，在借贷记账法下，将“借”和“贷”这两个记账符号全都赋予了促进和减少的两重含义，才使得借贷记账法具有上述优点，从而成为最科学的复式记账法。　　【工 作 思 考】　　1.甚么是复式记账法？为甚么说复式记账法是一种科学的记账方法？　　2.复式记账法包括哪些内容？　　3.甚么是借贷记账法？借贷记账法的重要特点有哪些？　　4.在借贷记账法下，“借”、“贷”两字对各项会计要素规定了如何的含义？　　5.为甚么在借贷记账法下可以设置两重性质的账户？如何判定两重性质账户的实际性质？　　6.为甚么借贷记账法会形成“有借必有贷，借贷必相当”的记账规则？　　7.借贷记账法包括哪几个方面的试算平衡关系？　　8.甚么是会计分录？会计分录三要素是指哪些内容？　　9.甚么是简单分录和复合分录？二者之间有甚么关系？　　10.甚么是账户的对应关系？甚么是对应账户？

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2011-4-10

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